Об открытии резидентом счета за рубежом.

17.07.2009

В соответствии с частью 1 статьи 12 Федерального Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Федеральный закон) резиденты открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). Согласно части 2 статьи 12 Федерального закона, резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) указанных счетов (вкладов) не позднее месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии счета (вклада) с банком, расположенным за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (с 1 января 2007 года действует в отношении всех счетов, открываемых резидентами в банках за пределами территории Российской Федерации).
Форма уведомления резидентами налоговых органов об открытии (закрытии) указанных счетов (вкладов) утверждена приказом ФНС России от 06.10.2005 № САЭ-3-24/493@ «Об утверждении формы уведомления резидентами налоговых органов об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации». В связи с тем, что Федеральным законом не предусмотрено установление порядка уведомления налоговых органов об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации, резиденты уведомляют налоговые органы об открытии (закрытии) соответствующих счетов (вкладов) в свободном порядке.
При этом сообщаем, в связи с тем, что приказ ФНС России от 06.10.2005 № САЭ-3-24/493@ «Об утверждении формы уведомления резидентами налоговых органов об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации» не прошел государственную регистрацию в Минюсте России, Управлением кредитных организаций подготовлены и проходят согласование с заинтересованными подразделениями центрального аппарата ФНС России проекты приказов «Об отмене приказа ФНС России от 06.10.2005 № САЭ-3-24/493@ «Об утверждении формы уведомления резидентами налоговых органов об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации» и «Об утверждении формы уведомления резидентами налоговых органов об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации».
Таким образом, Управление кредитных организаций считает целесообразным размещение материалов о порядке открытия резидентами счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации на сайте ФНС России только после вступления в силу нового приказа ФНС России, устанавливающего форму уведомления резидентами налоговых органов об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации.
Также дополнительно сообщаем, что в соответствии с частью 3 статьи 12 Федерального закона резиденты открывают счета (вклады) в банках за пределами территории Российской Федерации в случаях, не указанных в части 1 статьи 12 Федерального закона, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, который может предусматривать установление требования о предварительной регистрации открываемого счета (вклада) (действует до 1 января 2007 года).
В соответствии с Указанием Банка России от 30.03.2004 № 1411-У «Об открытии физическими лицами – резидентами счетов в банках за пределами территории Российской Федерации» физические лица - резиденты открывают банковские счета в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, в странах не являющихся членами ОЭСР или ФАТФ, а также банковские счета в валюте Российской Федерации в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами ОЭСР или ФАТФ после предварительной регистрации открываемого счета в налоговых органах по месту учета резидента в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Банком России.
Кроме того, в соответствии с Указанием Банка России от 04.05.2005 № 1574-У «Об открытии резидентами, являющимися физическими лицами – индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, счетов в банках за пределами территории Российской Федерации» резиденты (физические лица - индивидуальные предприниматели и юридические лица), за исключением кредитных организаций и валютных бирж, открывают банковские счета в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, не являющихся членами ОЭСР или ФАТФ, а также банковские счета в валюте Российской Федерации в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами ОЭСР или ФАТФ, после предварительной регистрации открываемого счета в налоговых органах по месту учета резидента в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Банком России.
Порядок предварительной регистрации счета (вклада), открываемого в банке за пределами территории Российской Федерации, установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.10.2005 № 623 «Об утверждении Правил осуществления предварительной регистрации счета (вклада), открываемого в банке за пределами территории Российской Федерации».
Кроме прочего необходимо иметь в виду, что срок для представления сообщения о закрытии счета начинает исчисляться с того момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о закрытии счета банком. Такой вывод сделан ВАС РФ в определении ВАС РФ от 29.05.2009 № ВАС-6006/09
Организация обратилась в суд с требованием признать незаконным решение налоговой инспекции о нарушении срока представления сообщения о закрытии счета в банке. В ходе разбирательства суды установили, что организации о закрытии счета стало известно после получения соответствующего уведомления банка. А согласно позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 04.06.2007 № 518-О-П, оштрафовать за нарушение сроков можно, если налоговый орган в суде докажет, что налогоплательщик знал или должен был знать о закрытии банковского счета на момент подачи сообщения, но при этом представил налоговому органу недостоверные данные.
Следовательно, срок представления в налоговый орган сведений начинает исчисляться с того момента, когда клиент узнал или должен был узнать о факте закрытии банком его счета.
Информация в налоговый орган была представлена в течение четырех дней с даты получения уведомления. Таким образом, сообщение в инспекцию было направлено с соблюдением установленного НК РФ срока – 7 дней с даты, когда налогоплательщику стало известно о данном факте.
Но инспекция подала заявление о пересмотре решения судов в ВАС РФ со ссылкой на неправильное применение нижестоящими инстанциями норм права.Налоговый орган посчитал, что организация нарушила семидневный срок, поскольку при подаче заявления в банк о закрытии счета налогоплательщик знал о том, что счет в банке будет закрыт. Оснований для отказа в закрытии счета у банка не было. Следовательно, ожидать подтверждение банка о закрытии счета организации не было необходимости, а нужно было сразу направить сообщение в ИФНС.Однако суд отказал в передаче дела на рассмотрение в Президиум ВАС РФ, так как состава налогового правонарушения в действиях организации не было.