Зарегистрировать компанию по массовому адресу, значит быть готовым к записи о недостоверности сведений

05.04.2018

ФНС периодически выпускает письма, в которых обращает внимание на важность проверки контрагентов и дают советы, как проявить должную осмотрительность и вовремя распознать ненадежных бизнес партнеров.

В 2017 году фактически в три раза сократилось число компаний, прекративших деятельность путем реорганизации. А годом ранее из ЕГРЮЛ были исключены более 780 000 организаций. Таким озвучен результат зачистки ЕГРЮЛ от компаний-однодневок, которую последние годы проводит ФНС. 

По данным ФНС, доля зарегистрированных компаний с признаками фиктивности за 2017 год снизилась на 45% по сравнению с 2016 годом. Однако до конца проблема регистрации компаний-однодневок не решена. Поэтому добросовестным организациям по-прежнему следует проявлять должную осмотрительность при выборе контрагента и исключать случаи сотрудничества с подозрительными компаниями.

Что такое фирма-однодневка и каковы ее признаки?

Фирма-однодневка — это зарегистрированное юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации и т.д. Такое определение приводится в Письме ФНС РФ от 11.02.2010 N 3-7-07/84. «Регистрирующий (налоговый) орган до сих пор не наделен ни полномочиями, ни обязанностями по проверке достоверности представляемых на регистрацию юридического лица документов», — говорится в письме ФНС. Следовательно, ни один налогоплательщик не застрахован от того, что при проведении проверки налоговые органы не найдут в числе его контрагентов фирмы-однодневки.

Признаки фирмы-однодневки

В Письме ФНС РФ от 03.08.2016 N ГД-4-14/14126@, сообщая о проведении работы в отношении юридических лиц, зарегистрированных после 1 августа 2016 года и имеющих признаки недостоверности, налоговики приводят перечень признаков, которые могут свидетельствовать о недостоверности указанных сведений в ЕГРЮЛ:

• лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юрлица, в том числе управляющая организация, выступает в качестве таковых в значительном количестве иных юридических лиц;
  
• участники юридического лица являются таковыми в значительном количестве иных юридических лиц;
  
• адрес юридического лица, указанный в ЕГРЮЛ, является адресом значительного количества иных юридических лиц;
  
• лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица (в том числе от имени управляющей организации), является физическое лицо, в отношении которого имеется вступившее в силу постановление по делу об административном правонарушении, в соответствии с которым указанному лицу назначено административное наказание в виде дисквалификации, и срок, на который она установлена, не истек;
  
• в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, имеется информация о его смерти.
  

  В Приказе ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ налоговики приводят 12 критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, часть которых может сигнализировать именно о фирме-однодневке:

• налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли;
  
• в бухгалтерской или налоговой отчетности отражены убытки на протяжении нескольких налоговых периодов;
  
• в налоговой отчетности отражены значительные суммы налоговых вычетов за определенный период;
  
• опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);
  
• среднемесячная заработная плата на одного работника ниже среднего уровня по рынку;
  
• неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять специальные налоговые режимы;
  
• отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;
  
• построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
  
• непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.;
  
• неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами);
  
• значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности;
  
• ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
  

Узнай о своем контрагенте

В Письме ФНС РФ от 24.06.2016 N ЕД-19-15/104 рекомендует при оценке налоговых рисков обращать внимание на следующие признаки:

• отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента (его представителя), копий документа, удостоверяющего его личность;
  
• отсутствие информации о фактическом месте нахождения контрагента, производственных и (или) торговых площадей;
  
• отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ;
  
• отсутствие очевидных свидетельств возможности реального выполнения контрагентом условий договора;
  
• наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг.
  

Кроме того, признаки фирм-однодневок постоянно вскрываются в процессе судебной практики:

• минимальный размер уставного капитала (в совокупности с другими признаками может указывать на фирму-однодневку, однако сам по себе не является фактором риска);
  
• массовый адрес регистрации, по которому зарегистрировано много налогоплательщиков;
  
• отчетность не сдается либо сдается с нулевыми показателями;
  
• отсутствие штата персонала (в зависимости от сферы деятельности может действительно свидетельствовать о неблагонадежности контрагента);
  
• отсутствие материальных и административных ресурсов;
  
• подозрительные хозяйственные операции;
  
• должностные лица, не имеющие отношения к деятельности организаций;
  
• подписание документов неустановленными лицами;
  
• дата регистрации организации близка к дате совершения сомнительной сделки;
  
• невыполнение требований налоговых органов о представлении документов;

Как не пострадать от фирмы-однодневки

Прежде всего, рекомендуется перед заключением сделки запросить у контрагента копии учредительных документов, свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, необходимые лицензии, приказы, подтверждающих право руководителя подписывать документы, информацию о том, не привлекался ли он к налоговой или административной ответственности.

Также существует ряд сервисов, которые позволяют отследить тревожные признаки. Большую работу в этом направлении ведет ФНС, предоставляя добросовестным налогоплательщикам различные онлайн-продукты, с помощью которых можно проверять контрагентов:

Борьба ФНС с адресами массовой регистрации компаний

Вопрос массовых адресов при государственной регистрации компаний существует уже больше десяти лет. Официально он впервые был обозначен в 2005 году в письме ФНС России № 14-1-04/253@ «По вопросам государственной регистрации юридических лиц». Позже этот же вопрос в своем Постановлении № 61 рассмотрел Пленум ВАС РФ «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица» от 30 июля 2013 года.

Последнюю и актуальную позицию по проблеме массовой регистрации компании на юридические адреса государство высказало через Министерство финансов в конце прошлого года. Ведомство опубликовало письмо № 03-12-13/75024 от 14 ноября 2017 года. Согласно мнению чиновников, при наличии подтвержденной информации о недостоверности поданных сведений об адресе юр. лица регистрирующий орган вправе отказать в регистрации. Также министерство напомнило, что основанием для проверки достоверности данных, включаемых в ЕГРЮЛ, являются в том числе случаи включения информации об адресе массовой регистрации (адрес пяти и более юридических лиц).

Под прицел ФНС попали даже те компании, которые были зарегистрированы ранее. Налоговая инспекция уже давно отправляет письма тем предприятиям, которым необходимо подтвердить свое местонахождение, т. е. предоставить в регистрирующий орган достоверные сведения о своем адресе (п. 4.2 ст. 9, п. 6 ст. 11 ФЗ от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Если адрес компании не подтверждается, а уведомление налоговиков игнорируется, или если представленные документы не свидетельствуют о достоверности, то регистрирующий орган вносит запись о недостоверности сведений об адресе организации. А при внесении в ЕГРЮЛ подобного рода записи влечет исключение из реестра через шесть месяцев, как недействующее юр. лицо (п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ). Происходит это так: налоговые органы обязаны опубликовать информацию о будущем исключении общества из реестра. Далее отводится три месяца на случай возражений со стороны общества, его участников или кредиторов. По истечении этого срока общество уже может быть исключено из реестра.

Кроме того основные, владеющие 50% и более долей, участники общества, о котором в ЕГРЮЛ содержится запись о недостоверности сведений и его директор не смогут регистрировать другие юридические лица, занимать в них должность директора – у налоговых органов будет право отказать в соответствующей регистрации.

Предоставившие недостоверную информацию руководители могут быть привлечены к административной ответственности. За первичное нарушение предусмотрен штраф до 10 тыс. рублей, за повторное – дисквалификация на срок до трех лет (ч. 4, 5 ст. 14.25 КоАП РФ).

Разумеется, и контрагенты, чтобы избежать неоправданных рисков и обвинений в не проявленной должной осмотрительности, не станут заключать договоры с такой компанией, что приводет к невозможности осуществления полноценной деятельности организации.

Так же, на запись о недостоверности сведений реагируют и банки, что приводит к блокировке расчетного счета (п. 5.2 ст. 7 ФЗ от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ) и, как следствие, приостановке деятельности компании. В частности, банк, установив, что организация не находится по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, может расторгнуть договор обслуживания. Также банк может отказать компании в открытии расчетного счета при несовпадении фактического и юридического адресов. Получается, что с массовыми адресами начата борьба по всем направлениям.

Вообще, сейчас под колпаком у банков может оказаться кто угодно. Для борьбы с финансовой преступностью банки вправе блокировать операции по картам и счетам при возникновении практически любых сомнений. Под подозрением могут оказаться даже самые добросовестные и законопослушные клиенты.
Специальные меры направлены на противодействие легализации (отмыванию) полученных преступным путем доходов и финансированию терроризма. Достаточно жесткие требования к совершающим операции банкам и другим финансовым учреждениям определены рекомендациями межправительственной группы (Financial Action Task Force on Money Laundering – FATF).

Судебная практика споров, о применении так называемого «антиотмывочного» законодательства пока остается противоречивой. Ведь критерии выявления преступных сделок пока остаются крайне субъективными. Под особый контроль попадают отдельные операции или связанные транзакции на суммы свыше 600 тысяч рублей – о них банки должны сообщать в Росфинмониторинг (так называемую «финансовую разведку»). Подозрительными считаются и любые сделки, если их содержание не соответствует экономическому смыслу: они могут использоваться для сокрытия налогов, так называемого обналичивания и иных нарушений.

Закон делегирует банкам право приостанавливать такие операции и запрашивать у клиента пояснения о целях операции и подтверждающие документы. Игнорирование такого запроса может обернуться блокировкой всего счета и его принудительным закрытием (расторжением) договора.
Методику выявления подозрительных операций кредитные организации определяют самостоятельно, такие правила являются по существу секретными. Поэтому сделки, на которые один банк не обратит внимания, другой будет изучать «под микроскопом».

Возвращаясь к недостоверности сведений в ЕГРЮЛ, если проанализировать судебную практику, то суды в большинстве случаев поддерживают налоговую инспекцию в вопросах по массовым адресам. В случае доказательства массовости адреса и соответственно недостоверности сведений о нем (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26 января 2015 г. № Ф01-5867/2014 по делу № А43-7937/2014), (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14 июня 2016 г. № Ф06-20829/2017 по делу № А65-15588/2016), (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19 сентября 2017 г. № Ф06-24521/2017 по делу № А65-17822/2016).

Немного о процессе регистрации смены адреса в нынешних реалиях

Когда налоговые органы могут проверить достоверность сведений об адресе?

Проверка адреса при регистрации общества либо при смене его адреса проводится, если:

• адрес регистрации является «массовым» в понимании налоговых органов, то есть по этому адресу зарегистрировано пять и более организаций;
  
• адрес не существует, здание по нему разрушено, либо адрес объективно не может быть использован юридическим лицом (например, там расположены госорганы, воинские части);
  
• поступило возражение от собственника помещения или иного заинтересованного лица;
  
• имеющиеся у территориальной ФНС документы не соответствуют представленным при регистрации;
  
• в отношении общества не закончена налоговая проверка.

В отношении уже внесенных в ЕГРЮЛ данных об адресе у налоговых органов формально есть всего два основания для проверки. Но одно из них может трактоваться необычайно широко: это получение заявления заинтересованного лица (например, собственника помещения) о недостоверности адреса или любой иной информации о несоответствии указанного в ЕГРЮЛ адреса полученной территориальной налоговой информации.

Как налоговые органы проверяют адрес компании?

Налоговые органы имеют большое количество инструментов для выявления недостоверности адреса, особенно если речь идет о проверке уже внесенных в реестр сведений.
При первоначальной регистрации общества налоговые органы проверяют только информацию, которая имеется у них самих и была представлена заявителем (а также заявления о недостоверности от заинтересованных лиц, если таковые поступали). Поскольку у ИФНС всегда имеется информация об адресах «массовой» регистрации, указание такого адреса практически автоматически означает отказ в регистрации.

При изменении адреса или при проверке достоверности указанного в реестре налоговые органы, помимо проверки имеющейся или поступившей информации, вправе получать объяснения от лиц, которым могут быть известны какие-либо значимые обстоятельства. Они имеют право запрашивать поясняющие справки и сведения; проводить осмотр недвижимости (в присутствии понятых или без них, если результаты осмотра засвидетельствованы видеосъемкой); привлекать специалистов или экспертов. Все эти широкие полномочия при проверке осуществляет территориальная инспекция. 

Против общества может сыграть отсутствие вывесок, табличек, иных опознавательных знаков, свидетельствующих о нахождении общества по такому адресу, не информированность сотрудников бизнес центра.

На практике налоговые органы чаще всего звонят собственнику помещения для уточнения, знает ли он о таком обществе. При этом ИФНС может не дозвониться или уточнить информацию у сотрудника, который ею не владеет.

Каким образом избежать отказа в регистрации смены адреса или внесения записи о недостоверности сведений, если ваш адрес является массовым? 

Если адрес компании считается налоговиками массовым адресом, то в ЕГРЮЛ нужно вносить изменения. Есть два решения этой проблемы. Первое: сменить адрес и зарегистрировать соответствующие изменения в ЕГРЮЛ.

Если же нет возможностей или желания менять адрес регистрации компании можно детализировать текущий адрес. Собственники адресов нашли выход из сложившегося положения: владельцы помещений, чаще всего это крупные (и не очень) офисные центры, предоставляют детализированные адреса с присвоенными номерами офисов, так компания получает возможность остаться в той же территориальной ИФНС и не попадать под критерии фирмы однодневки с массовым адресом.

Другими словами, организации необходимо уточнить свой юридический адрес, то есть добавить данные, из которых следовало бы, что компания ведет свою деятельность по адресу, который не является массовым, указав номер этажа, комнаты и офиса.
Детализация адреса по сути является той же сменой адреса, единственное отличие состоит в том, что фактически адрес не меняется, а дополняется путем присвоения не массовых помещений.